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继续跟做生意的朋友探讨税务策划的又一个话题：年度间所得分散。简单来讲，年度间所得分散就是在合理合法的前提下将某一税务年度的收入所得转移到另外一年，而使年度间的所得平均一些。 生意亏损 (Business Loss) 对于做生意的朋友，亏损是个不愿被提及的话题。然而，如何有效利用已经发生的生意亏损是税务规划中的一项，也是年度间所得分散的一种方法。每个生意在刚开始的前几年，通常投入较大，并且需要一些时间做市场营销的筹划，还没有多少生意，亏损是比较正常的。将企业一年的营业收入扣除所有的成本及费用后的所得如果是个正数，就是盈利；反之，如果是个负数，就是亏损。利于税务规划的地方在于生意亏损可以前转3年或后转20年来抵减其它年份的盈利。 需要注意的是对于独资或合伙之自雇类的经营者，生意收入无论是盈利或亏损都要和个人税年底一起申报。要将生意收入和其它来源的收入例如投资所得，资本增值，退休金等加一起，再扣除各种允许的收入扣除额。最后得到的是纳税收入，若该金额是负的，就可以抵减其他年度已付的税款或将要付的税款。 同理，对于有限公司并不是今年有亏损就一定可以前转或后转到其他年度。今年公司的亏损必先抵扣了当年度所有其他来源的收入后，若仍有余额才能转移到其他年度。 如何前转或后转生意亏损 生意亏损无论是独资，合伙还是公司均可前转3年或后转20年。对于个人独资或合伙生意，要想将损失前转到以往3年，必须连同当年度的个人所得税申报表，附上一份“请求前转损失”的表格一起送交给税务局。对于公司，在申报公司税时则须填写Schedule 4。 将生意亏损转到那一年最恰当？ 本年度所产生的生意亏损，您可以自由选择前转到以往的三年，或留待以后的年度利用。在做选择时，没有公式可以计算而且每个生意的情况不同，我们建议您跟有经验的会计师共同筹划。以下是一些经验之谈，并非标准，仅供参考： 第一，若可以预见到以后的年度仍会有亏损，应考虑将现有亏损前转到以前的第三年。例如2015年的亏损，虽可以前转到2014，2013 或2012年任何一个年度申请退税，应尽可能利用于2012年。因为2015年以后的亏损不再可以抵扣2012年之所得。 第二，如果您很有把握这可能是仅有的一次亏损，今后的若干年应该都会有盈利，则应审视以往的三年看如何将这次的损失分派以得到最大的退税。对于个人独资或合伙生意经营者，应根据累进税率的原则，把亏损转到适用较高税率的年度，则有可能退多一点税。 第三，若以往的三年您的收入所得已经较低，您预期以后的经营会逐年好转，则应考虑不要将损失前转到以往的税务年度而留待到以后的年度利用。 生意预留 （Reserve） 生意预留也是年度间所得分散的有效方法之一。生意预留指的是以合法的方法将当年的生意收入延迟到下一年度。生意预留有不同的类型，一般的小生意都可能只会用到“未提供之服务或未送达之商品”(Services not Rendered or Goods Undelivered)。 假设您是个IT Contractor，某客户预先支付给您一笔预付款来开发一套电脑程式。您收了款项就将该款列入本年度营业收入，然而到了年底工作大半尚未完成。又或者您经营买卖货品的生意，您有客人预付了货款，但到了年底商品尚未送去给客人。像这些情况，您可以不将所预收的款项列入当年的营业收入，而是延迟收入到下一年，进而降低本年度应纳税款。 坏帐预留 (Bad Debt) 小生意另一个常见的收入预留是坏帐。根据税局的要求，大多数企业应把已给客户发票或账单而尚未收到的款项纳入当年企业的所得，而不是收到钱才纳入收入。但是，如果您感觉某些客户赊欠的款项很可能收不回来，可以将这些账款提列为坏账预留，进而从今年的收入中减掉。提列坏账并不表示放弃催收应收账款。这项预留只是让您可以在收到钱的年度才纳入收入所得，而不是在销售的当年。 资产折旧 (Depreciation) 我们要讨论的最后一项可以帮助您实现年度间所得分散的工具是资产折旧。这个话题在之前的“资产折旧有讲究”的文章中已做过详细的介绍，这里就简单讨论一下。如果您的企业拥有一些资产，例如汽车，家具或电脑等，您可以考虑通过提资产取折旧来控制年度间所得。税法上只限定企业可以提取折旧的上限，所以经营者可以自行决定是否要提取折旧，以及提取多少折旧。例如您的生意今年的所得很少，而您预期明年会获利丰厚，那么您可以在今年少提折旧，留待明年提取较高的折旧，从而减少明年的税款。

  虽然越来越多人担心人工智能未来将取代人类工作岗位，造成大量人员失业，但一项最新研究显示，机器人也可帮助创造就业。   市场研究机构Forrester Research在一份最新报告中估计，作为自动化和人工智能的直接后果，未来10年美国将产生近1500万个新的工作职位，相当于全部劳动力的10%。不过，这仍不足以抵消未来10年预计将因新技术而消失的2500万个工作职位。该报告称，新的工作职位将产生于“软件、工程、设计、维护、支持、培训、或其他特定工作领域。”例如，人类将需要新一代的律师，以规范人类员工和机器人员工之间的互动。随着机器人进入工作场所，新的HR工作人员将担负起指导员工的责任。   这不仅仅是职位创造或消失的问题，Forrester还估计，至少25%的职位将在职责方面进行转换，包括金融、医药甚至农业领域的职位。此前有研究称，未来30年机器人可能取代人类50%的工作职位。

　　合法化在即 商业交易应运而生 　　全球首间综合经营药用大麻公司Horizons ETFs Management（Canada）Inc.昨日宣布，一个名为the Horizons Medical Marijuana Life Sciences ETF（HMMJ）的商业交易基金基金在多伦多证券交易所挂牌上市。 　　该公司的主席及共同行政总裁Steve Hawkins昨日表示，加拿大是商业交易基金（exchange-trade fund，ETF）的发源地，曾经为多种企业发行商业交易基金，HMMJ是全球首个大麻企业的商业交易基金，该公司为这个创新感到自豪，因为投资者可以直接以低基金经营成本，直接分享目前全球目前增长最快的多个综合性经营药用大麻工业的利润。 　　涵盖14只大麻公司股票 　　HMMJ是一个商业交易基金，其目的是尽可能复制Solactive的北美医疗大麻指数的表现，扣除费用。 　　该指数提供了一篮子北美公开上市的生命科学公司和其他公司的表现，在大麻行业进行了重大业务活动。 　　该基金从目前的具有可能包括与大麻工业相关的生物制药、医疗制造、分销、生物制品和其他辅助业务的业务的公司中选择。HMMJ将涵盖14只股票，其中10只为加拿大为基地的公司。只有符合最低资产和流动资金门槛的股票才有资格纳入该基金。 　　股票组合在市场资本化的基础上每季度重新平衡，在重新平衡时，没有一只股票可以超过指数比重10％。管理费为0.75%。 　　HMMJ可能不一定持有该指数中的所有证券。如果HMMJ的一个或多个成分发行人违反适用法律，包括美国的州或联邦立法行为，尽管它们被纳入了基金内，HMMJ也不会持有那些成分的证券。

每年一到4月份，加拿大人就都在忙着报税了。有些收入税减免是很常见的，比如上学的费用或者搬家的费用。但有时候，为了成功申报抵税需要你打破常规，试探冲出界限。 下面就是近年来一些大胆而奇葩的报税例子： 劳斯莱斯豪车费用抵税   多伦多税务律师Paul DioGuardi曾经成功为客户在税务法庭上打赢官司。该客户想把他的座驾劳斯莱斯银云（Rolls-Royce Silver Cloud）的开支作为业务费用申报。 由于生意很成功，该客户买了劳斯莱斯银云自驾，同时也用来接送他的客户。 但是在当时，加拿大允许作为生意用的豪车抵免收入税的，最豪的就是卡迪拉克（Cadillac）。 最后，主持诉讼的法官本人也拥有一辆劳斯莱斯，并裁定与业务相关的所有豪车费用都可以抵免。 申报宠物为被抚养人   多伦多H&R Block的税务专业人士Lisa Gittens说，去年一名女士到她的办公室，提出要将她的宠物猫作为被抚养人（dependent）申报，还带来了所有猫食的收据和兽医账单，令人哭笑不得。 不过Gittens说，如果你的宠物为你工作，确实可以申报相关的开支抵免。 根据H&R Block公司的纪录，曾经有一位农民成功申报了猫和狗的食物开支抵免，因为这些猫狗是用来驱赶野生动物，保护他的蓝莓地。 名牌西装申报 税务律师Paul DioGuardi的律师行曾经成功为一名客户的$5,000元Brioni西装申报抵免，理由是这位客户只在媒体上镜、做广告和电视广告时才穿这套西装。 DioGuardi说，通常服装不可以申报减税，但是这个案例中，这套西装只有一个用途，是工作用的。 在报税的时候，最重要的问题是分清哪些是个人开支，哪些是业务开支。 安省伦敦市税务人士John Sliskovic说，他曾有过一位雷人的客户，询问高尔夫球具的开支是否可以申报。 他说：“我真不知道他是认真的还是开玩笑，当然不行，除非你是专业的高尔夫球手。”

加拿大相当多的华人最喜欢逛的，莫过于大统华超市、宜家家居。另外还有一个不管各个族裔都喜欢的，就是 Costco。 我们通常会认为电子商务的运营效率较之传统企业要高，但是 Costco 所体现出来的高运营效率足以令很多电商相形见绌。 开在郊区，这一点跟宜家相似：直接把仓库当卖场：上货的叉车飞驰在超市里，所有商品都摆在巨大的仓储货架上——这就是 Costco。Costco 的选址与沃尔玛十分接近，但是毛利却不止比沃尔玛低一点点：每款产品的加价率只有 1% 到 14%，超过了 14% 的商品需要 CEO 签字才被许可，近五年的综合毛利率只有 10.7%。 10.7% 是什么概念？以世界零售巨头沃尔玛为例，创办之初，美国零售企业没有 45% 的毛利根本活不下去。沃尔玛经过几十年「天天平价」的革命，才将毛利率控制在了 22% 到 25% 之间。 赚钱的模式在于依靠会员制年费 如此低的毛利率，在中国可能是烧钱的标志。但 Costco 的净利润主要来自会员年费。根据美国财经电台 CNBC 的报告，在 3 亿美国人中，Costco 的精准消费群体是 5000 万中产阶级——受过大学教育，拥有家庭，年薪 10 万美元以上。 研究公司 Trefis 的报告里写道：Costco 会员的续费率为 90.6%，升级为执行会员的人达到了 38%，一个会员每年平均会去 Costco 22 次。 分析 Costco 2015 年的财报，商品销售亏损了 1.6 亿美元，会员费收入 25 亿。 会员费的增长直接影响了 Costco 的净利润增长：近五年来，净利润同比增长几乎都维持在 10% 以上；对比沃尔玛，在过去的十年时间里，沃尔玛净利润的平均增长率为 3%，而 Costco 则是达到 9%。 创始人的故事 1954 年，Sinegal 在 Fedmart（美国一家折扣零售店）做货场卸货员，正是在那时他发现了自己对零售的兴趣。在 Fedmart，Sinegal 一直升到了副总裁，负责商品和店面运营。1977 年从 Fedmart 出来后又尝试了其他公司。直到 1983 年，他和西雅图的 Jeff Brotman 合伙成立了 Costco。 Jim Sinegal 看上去像一个退休的中层管理人，而不是一个世界排名前十的零售企业创始人。从衬衫到袜子，Sinegal 一身穿着都是 Costco 的商品。他跟巴菲特有一点很像：两个人都不希望被外界太夸大或神化。 美国前副总统 Joe Biden（左）和 Sinegal（右） Sinegal 将以前学到的模式应用到了 Costco 的门店里：商品品类保持在 4000 种左右，每个小的细分商品品类，在 Costco 只有一到两种选择；商品的毛利率不超过 14%，尽可能地降低价格；收取会员费，主要服务中产阶级。 从不打广告来控制成本 4000 种商品中，卖得最好的产品是卫生纸。Costco 比大多数零售商更关心卫生纸。它雇佣技术人员测试了卫生纸的厚度、强度和柔软度，将商品经理派往纸厂，在生产过程中检查每一个可能会影响到纸质的因素。在 Costco 的商业价值观里，广告就是成本。「广告有点像海洛因，你一旦开始了，就很难停下来。我始终觉得口碑传播就是最好的广告，自夸不是我们的风格。」 Costco 坚持绝不涨物价的原则 Costco 商品的毛利率从不会超过 14%，这是一条上限。Sinegal 曾对 CNBC 说：「我在零售业摸爬滚打几十年，看到太多沉沉浮浮，许多曾经辉煌一时的商家最后变得门可罗雀，就是没有抵制住加价的诱惑。」 1/4 个世纪以来，全球每个国家都经历过大大小小的通货膨胀，但这家零售商的美食大厅里没有发生过通货膨胀。Costco 餐厅里一个热狗和一杯苏打水的套餐，一直保持 1.5 美元价格，此间已经历了五任总统。每年这种套餐会卖出超过一亿套。 在加拿大，一个热狗和一杯苏打水的价格是1.5加元。 员工福利很好 关注顾客和员工是 Sinegal 的独特之道。Costco 员工的工资比同行高出几乎 50% 以上。 《纽约时报》曾将之同沃尔玛员工低工资以节省成本的行为做对比，将其经营理念称为「反沃尔玛式经营」。《彭博商业周刊》的一篇报道称沃尔玛员工每小时平均工资为 12.67 美元，但是 Costco 的平均工资为 20.89 美元。 去年在加拿大最佳20大雇主中，Costco也榜上有名。 另外，Costco 经营有道，它的股东们也是幸运的。如果你在 IPO 期间买入 1000 美元的股票，那截止 2015 年年底，你能拿到手 9 万美元。 由于 Sinegal 最初是从卸货员做到高层，Costco 一直非常重视员工的培养，很多最初在停车场搜集购物车的底层员工最后都进入了管理层，但却很少招收刚毕业的 MBA。 美国和加拿大的国情适合这种模式 Costco 的选址、会员费和量贩制的销售模式决定了其定位是中产阶级家庭消费。与宜家类似，消费模式基本上就是停车——购物——离开，通常不会再去其他场合，Costco 同时会配备快餐厅和加油站满足顾客的基本需求。 一套独立的 house，两个小孩、一条狗或一只猫——这是典型的 Costco 用户。而 2000 年左右的中国家庭大多是三口之家或者五口之家，夫妻多为双职工，城市以中心密集大型都市为主，汽车保有率低。在生活消费上，人们偏向市中心的中小型卖场。 通过电商切入中国市场无疑是一种节省成本的方式。但目前，Costco 旗舰店内商品有限，没有生鲜，而 Costco 商品中最强大的其实是生鲜。有不少人认为 Costco 已经错过了在中国发展的黄金年代；如果 Costco 想进入中国，最好的方法其实是并购线下零售企业。